8 (495)585-68-82
8 (499)769-52-33

8 (925)585-68-82

Баланс Профи

Бухгалтерские услуги и регистрация юридических лиц

  • Расскажем все о Вашем бизнесе
  • Многолетний опыт
  • Широкий спектр услуг
  • Слаженный коллектив
  • Лояльное отношение к заказчику
  • Объективное решение вопросов

Вопросы и ответы

Вопрос:

У нас строительные объекты по всей России.

Есть строительные объекты на территории, где нет инфраструктуры: нет кафе, магазинов, домов, сотрудники живут во временных сооружениях-общежитиях на строительном объекте.

На отдельных объектах сотрудники проживают в помещениях, которые работодатель арендует для этой цели у юрлица или физлица, оплату за проживание своих работников перечисляет со своего р/счета, в т.ч. и за ВКС (стоимость арендованных квартир высокая)

Питание по типу «шведский стол» работодатель организовывает также за свой счет во временных столовых. За питание своих работников перечисляет со своего р/счета.

Как в этом случае с затратами на их питание и проживание? Начислять ли доход, платить страховые взносы и НДФЛ?

Ответ:

Суммы оплаты питания, предоставляемого работникам в соответствии с условиями трудовых договоров и (или) коллективного договора:

- признаются расходами на оплату труда в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ;

- подлежат обложению НДФЛ;

- подлежат обложению страховыми взносами.

Проживание сотрудников во временных сооружениях-общежитиях на строительном объекте не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.

Проживание сотрудников, в т.ч. ВКС, в помещениях (квартирах), которые работодатель арендует для этой цели у юрлица или физлица подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.

Обоснование:

Питание

Налогообложение стоимости бесплатно предоставляемого работникам питания зависит от оснований его предоставления: если питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами, стоимость может быть учтена в расходах для целей налога на прибыль, при этом она подлежит налогообложению НДФЛ и обложению страховыми взносами. Услуги по предоставлению питания облагаются НДС.

Предоставление лечебно-профилактического питания и питания работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ, в данном вопросе не рассматривается.

Налог на прибыль организаций

Стоимость питания может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если предоставление бесплатного или льготного питания предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В этом случае при условии, что питание является частью системы оплаты труда, стоимость такого питания, предоставляемого работникам, может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). Расходами, не учитываемыми в целях налогообложения, согласно п. 25 ст. 270 НК РФ является предоставление питания бесплатно, за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В Письме Минфина России от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065 указано, что расходы на питание работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций, только если они являются частью системы оплаты труда, так как включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением налога на доходы физических лиц). В ином случае оплата питания работников в расходах не учитывается (п. 25 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 21.08.2020 N 03-03-06/1/73500, от 08.05.2019 N 03-04-09/33763).

НДФЛ

Доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ.

К доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями питания, если такая оплата производится в интересах физического лица (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. Согласно этой норме освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией своим работникам расходов на питание не предусмотрено.

При систематическом предоставлении (оплате) питания организация (источник дохода) должны выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. ст. 226, 230 НК РФ. В частности, принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды, получаемой физическими лицами. Ведение такого учета не зависит от того, предусмотрено или нет бесплатное (льготное) питание трудовым (коллективным) договором. Учет может быть организован, например, введением талонной или иной учетной системы. В случае предоставления питания в форме "шведского стола" доход каждого налогоплательщика можно определить на основе стоимости питания в расчете на одного человека (Письма Минфина России от 06.05.2016 N 03-04-05/26361, от 17.05.2018 N 03-04-06/33350).

При получении налогоплательщиком от организации дохода в натуральной форме налоговая база равняется стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной по рыночным ценам, определяемым в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При отсутствии учета доходов, полученных работниками, организация может быть привлечена к ответственности. Размер штрафа за неуплату НДФЛ налоговый орган определит исходя из стоимости питания, уплаченной за работников.

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ). База для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).

При оплате стоимости питания, предоставляемого работникам на основании трудового договора (дополнительного соглашения к нему) или локального нормативного акта, стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами (Письма ФНС России от 05.03.2021 N БС-4-11/2929@, Минфина России от 23.09.2020 N 03-15-06/83269, от 03.03.2020 N 03-04-06/15768, от 20.03.2019 N 03-15-06/18344).

НДС

1. Предоставление организацией работникам продуктов питания безвозмездно.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров как на возмездной, так и безвозмездной основе признаются объектом обложения НДС. Значит, реализация продуктов работникам за плату (полную или частичную) либо безвозмездно должна облагаться НДС, независимо от того предусмотрено ли это коллективным или трудовым договором.

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Иначе говоря, получатель товаров, работ, услуг должен быть конкретизирован, чтобы операцию можно было считать реализацией.

Поэтому, по мнению Минфина России, при предоставлении работникам, персонификация которых не осуществляется, продуктов питания объекта обложения НДС и права на вычет предъявленного налога не возникает (Письма от 08.04.2019 N 03-07-11/24632, от 11.06.2015 N 03-07-11/33827, от 06.03.2015 N 03-07-11/12142). Так может быть, например, при организации питания по системе "шведский стол". Правда, ФНС такой подход пока не поддержала. Не исключено, что контролеры на местах проигнорируют мнение финансистов, потому что отсутствие персонификации по таким операциям должно быть обоснованно.

В случае предоставления бесплатного питания сотрудникам организации, персонификация которых осуществляется, в отношении указанного питания возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией при приобретении данных продуктов питания, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных ст. ст. 171 и 172 НК РФ (Письмо Минфина России от 27.01.2020 N 03-07-11/4421).

2. Предоставление питания работникам по договору сторонней организацией.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг (как на возмездной, так и на безвозмездной основе) признаются соответственно передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу. В данном случае услуги по предоставлению питания оказываются работникам сторонней организацией. При этом организация-работодатель никаких товаров (работ, услуг) своим работникам сама не реализует, а только оплачивает предоставленное работникам питание. В связи с этим объекта налогообложения по НДС при оплате предоставленного работникам питания не возникает. Аналогичный вывод содержится в п. 2 Письма Минфина России от 23.10.2017 N 03-15-06/69405.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также по товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли принять к вычету НДС по услугам, приобретенным организацией для предоставления питания работникам.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых правомерным признается применение вычета по таким услугам, поскольку они связаны с производственной деятельностью. (Постановление ФАС Московского округа от 22.12.2008 N КА-А40/10862-08 по делу N А40-13476/08-141-41, Постановление ФАС Московского округа от 14.04.2011 N КА-А40/2872-11 по делу N А40-73159/10-142-360). Обоснования следующие. Сумму НДС, предъявленную организацией общественного питания за услуги по предоставлению питания, организация-работодатель, осуществляющая облагаемые НДС операции, имеет право принять к вычету. Это обусловлено тем, что обязанность по предоставлению питания предусмотрена коллективным договором, соответственно, питание приобретается для выполнения этой установленной обязанности. Данная обязанность возникла у организации в рамках осуществления ее деятельности, связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), т.е. деятельности, облагаемой НДС. Стоимость приобретенного питания организация может отнести к товарам (услугам), приобретенным ею для осуществления операций, облагаемых НДС, в связи с чем у организации на основании п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ возникает право на налоговый вычет НДС. Такое право возникает у организации на основании счета-фактуры, выставленного сторонней организацией (при условии его удовлетворения требованиям, установленным п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ), при принятии на учет стоимости предоставленного питания (в качестве расходов организации) (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Также есть судебные акты, поддерживающие противоположную позицию. (Постановление АС СЗО от 25.02.2016 N Ф07-2561/2016 по делу N А44-3214/2015). По мнению арбитров, несмотря на наличие договора именно между налогоплательщиком и организацией общественного питания, конечным потребителем указанных услуг являлись все-таки работники. Поэтому объекта обложения НДС в данной ситуации не возникло, а операции по оплате услуг по доставке продукции общественного питания не были связаны с производственной деятельностью налогоплательщика. Значит, он был не вправе принять к вычету налог по этим услугам. Данный вывод поддержал ВС РФ.

Проживание

Проживание сотрудников во временных сооружениях-общежитиях, находящихся на территории строительного объекта, где нет инфраструктуры, не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.

Согласно ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, к которым, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. В соответствии с требованиями охраны труда санитарно-бытовое обслуживание и медицинское обеспечение работников возлагаются на работодателя. В этих целях работодателем по установленным нормам (ч. 1 ст. 223 ТК РФ) оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки.

Следовательно, предоставление организацией временных сооружений-общежитий для отдыха работников и приема пищи является обязанностью организации по обеспечению нормальных условий труда и осуществляется по инициативе работодателя в целях осуществления хозяйственной деятельности организации. В связи с чем отсутствует личный доход работников, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании пп. 1 - 2 п. 2 ст. 211 НК РФ. Страховые взносы начисляют на выплаты и вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (п. 1 ст. 420 НК, ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Поскольку предоставление организацией временных сооружений-общежитий не является вознаграждением за труд, а совершается в интересах организации, значит и не подлежит налогообложению страховыми взносами.

Кроме того, в соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" приглашающей стороной представляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации.

Согласно пп. "г" п. 3 Положение о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации, утвержденного Постановление Правительства РФ от 24.03.2003г. № 167, гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств жилищного обеспечения приглашающей стороной иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

Таким образом, на организацию возложена обязанность по предоставлению жилья иностранным гражданам - работникам организации. Однако оплата жилья за этих работников законодательством РФ не предусмотрена. (Письмо Минфина России от 19.03.2013 N 03-03-06/1/8392). В случае проживания работников во временных сооружениях-общежитиях, находящихся на территории строительного объекта, организация только предоставляет жилье иностранным работникам, а не оплачивает за его за них. Следовательно в данном случае предоставление жилья не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.

Проживание сотрудников, в т.ч. высоко-квалифицированных специалистов, в помещениях (квартирах, общежитиях), которые работодатель арендует для этой цели у юрлица или физлица подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.

В соответствии с российским законодательством организация, которая привлекает иностранных граждан на работу в Россию, обязана обеспечить их жильем (п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.02г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ» и п/п «г» п. 3 Положения о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.03.2003г. № 167).

Между тем Минфин России в своем письме от 18.05.2012г. № 03-03-06/1/255 указал, что гарантия жилищного обеспечения, предоставляемая в соответствии требованиями законодательства иностранному гражданину на период его пребывания в Российской Федерации, не означает, что такое обеспечение должно иметь безвозмездный характер. Аналогичной точки зрения придерживается и ФНС России, так в письме от 10.01.2017г. № БС-4-11/123@) указывается, что Положение о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в РФ, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24.03.2003г. № 167, не предусматривает обязанности по возмещению приглашающей стороной (в данном случае организацией) расходов, осуществляемых иностранным гражданином по найму жилого помещения.

Оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом ст. 215 НК РФ и ст. 217 НК РФ не предусмотрено освобождения от налогообложения доходов в виде оплаты жилья для иностранного работника в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

Таким образом, в случае оплаты организацией квартир, общежитий для проживания иностранных граждан сумма такой оплаты признается доходом таких физических лиц, полученным ими в натуральной форме и подлежащим обложению НДФЛ в установленном порядке (Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/255).

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Кроме того, письмами Минфина России от 16.05.2018г. № 03-04-06/32677 и от 14.01.2019г. № 03-04-06/1153 разъяснено, что в соответствии с п/п 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п/п 2 п.1 ст.419 НК Р), в частности, в рамках трудовых отношений.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим. Оплата работодателем стоимости аренды жилых помещений, в т.ч. и для ВКС, предоставляемых работникам в ст. 422 НК РФ не поименованы.

Таким образом, сумма оплаты организацией аренды жилого помещения, предоставляемого работнику, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в натуральной форме в виде оплаты услуг по аренде жилого помещения, производимой в рамках трудовых отношений.

Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 Кодекса, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.

В соответствии со статьей 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, если расходы организации на оплату найма жилья для размещения работников являются формой системы оплаты труда и условием в трудовом договоре, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов как заработная плата, выраженная в натуральной форме.

В случае если расходы организации на оплату найма жилья для работников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, то, по мнению контролирующих органов, такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет (пункт 29 статьи 270 Кодекса).

Необходимо отметить, что существует и другая точка зрения, отличная от мнения Минфина России и ФНС России, которую организации скорее всего, придется отстаивать в суде. Суть данной точки зрения в следующем.

При найме высококвалифицированных работников, прибывших из других регионов для выполнения трудовых обязанностей, компания обязана обеспечивать их бесплатным жильем с оплатой расходов на содержание. Оплата проживания иногородних работников на время действия трудовых договоров является компенсацией при переезде на работу в другую местность. То есть уплаченные компанией суммы не облагаются НДФЛ. Подобные выводы содержатся в постановлениях ФАС Уральского округа от 8 июня 2012 г. № Ф09-3304/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 2 сентября 2011 г. № А70-10656/2010, ФАС МО от 21.03.2011 № КА-А40/1449-11. В данном случае договоры аренды жилых помещений заключаются по инициативе работодателя в целях осуществления хозяйственной деятельности организации, а именно, в связи с привлечением к труду иностранных работников, имеющих особый опыт и квалификацию, которые в отсутствие такой необходимости самостоятельно не изменили бы место жительства (пребывания). Таким образом, затраты на аренду жилья для работников производятся организацией прежде всего в своих интересах и не связаны с системой оплаты труда , что свидетельствует об отсутствии преобладающего интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению на основании подпунктов 1 - 2 пункта 2 статьи 211 Кодекса. В качестве же обязательного признака получения физическим лицом дохода в натуральной форме положениями пп. 1 - 2 п. 2 ст. 211 НК РФ называется удовлетворение при этом интересов самого гражданина, что в данном случае отсутствует.

Данная позиция подтверждена пунктом 3 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного суда 21.10.2015.

В начислении страховых взносов также нет необходимости, поскольку обеспечение сотрудника жильем в данном случае не является вознаграждением за труд, а совершается в интересах организации и не связано с системой оплаты труда. Страховые взносы начисляют на выплаты и вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (п. 1 ст. 420 НК, ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Но компенсация расходов на оплату жилья не является элементом оплаты труда, поскольку не зависит от квалификации сотрудника, сложности, качества выполняемой им работы. То есть она не считается вознаграждением за труд. А раз так, страховые взносы на сумму компенсации за жилье начислять не нужно. Правильность данного подхода подтверждает судебная практика. В частности, об этом свидетельствует постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21.11.2018 № А49-2007/2018. Также есть обширная практика, которая основана на положениях утратившего силу Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и по-прежнему актуальна (см., например, определения Верховного суда от 27.08.2014 № 309-ЭС14-82, ВАС от 26.12.2013 № ВАС-15887/13, постановления ФАС Поволжского округа от 22.08.2013 № А65-27752/2012, Уральского округа от 01.04.2014 № Ф09-1087/14 и Северо-Кавказского округа от 11.09.2013 № А63-13026/2012).

Данная позиция не согласуется с мнением контролирующих органов и скорее всего ее придется отстаивать в суде.

Кроме того, следует учесть, что в соответствии Федеральным законом от 29.09.2019г.№ 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и внесенными изменениями в п. 5 ст. 208 НК РФ и п. 9 ст. 226 НК РФ, в случае неправомерного не удержания (неполного удержания) налога налоговым агентом доначисление (взыскание) налога производится налоговым органом по итогам налоговой проверки за счет собственных средств налогового агента и не признаются доходами физического лица (письмо ФНС от 10 января 2020 г. № БС-4-11/85@ «О рассмотрении обращения»).

Ваше имя:

Ваш e-mail:

Ваш вопрос:

Код с картинки:

Условия обработки контактной информации



Связаться с нами
Ваши контактные данные будут использоваться исключительно для вашего информирования по задаваемым вами вопросам. Для эффективной работы, лучше указать тот e-mail, который вы регулярно проверяете. Никаких спам-рассылок, никакой навязчивой рекламы туда отправляться не будет. Ваши контактные данные никогда не будут видны на сайте и не будут никому передаваться без вашего согласия. У вас всегда будет возможность удалить свои контактные данные и отказаться от любых уведомлений через личный кабинет, или через администратора сайта.

Отправляя контактную информацию, вы автоматически получаете доступ в личный кабинет на сайте, где всегда сможете изменить или удалить свои данные.
Сообщите нам о себе и мы свяжемся с вами







Условия использования контактных данных

Наш телефон: +7 (495) 585-68-82

Карта сайта